Earnings management in hospitals: A systematic review

Ribeiro, Rafaela Alves

http://hdl.handle.net/10400.1/25809

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Tese Rafaela Ribeiro 2023 Final .pdf		838.6 KB	Adobe PDF	Download

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Authors

Ribeiro, Rafaela Alves

Advisor(s)

Coelho, Luís Miguel Serra

Abstract(s)

A Gestão de Resultados (GR) ocorre, quando os gestores pretendem defraudar os stakeholders em relação ao desempenho económico subjacente ou influenciar os outcomes das empresas ou organizações. A GR pode ser subdividida em dois tipos: Gestão Real de Resultados (GRR), que consiste na gestão de resultados através da manipulação de atividades empresariais normais para alterar os resultados reportados ou Gestão de Resultados através de Acréscimos (GRA), em que os gestores utilizam o seu julgamento para obscurecer o verdadeiro desempenho das suas empresas. Ambos os tipos de manipulação permite aos gestores das empresas ou organizações atingirem os seus objetivos. Estas práticas além de serem consideradas imorais e não éticas, também culminam numa perda de qualidade dos dados financeiros e, por isso, têm vindo a levantar problemas na contabilidade. Desta forma, este tópico é um tema de estudo com grande relevância académica. A GR em sido detetado e reportado na literatura principalmente em entidades privadas. No entanto, estas práticas também têm sido detetadas em instituições de saúde, mais especificamente em hospitais, tanto com fins lucrativos como sem fins lucrativos. No estudo de GR em hospitais, é importante reconhecer que as instituições de saúde públicas e privadas têm objetivos completamente diferentes. A principal diferença entre estas centra-se no facto das instituições de saúde privadas terem como objetivo maximizar o valor para os seus stakeholders, enquanto as instituições de saúde públicas têm como objetivo prestar cuidados de saúde de elevada qualidade à população, tendo por isso um carácter mais social A presente dissertação é uma Revisão Sistemática da Literatura (RSL) sobre práticas de GR em hospitais com o objetivo de identificar os estudos disponíveis sobre este tema, as metodologias que os autores utilizam para detetar estas práticas e as principais conclusões que já disponíveis atualmente sobre este assunto. Para além disso, o objetivo é também identificar lacunas existentes na literatura que possam conduzir a novas investigações futuras. A presente RSL que segue a metodologia de Denyer and Tranfield (2009) que possui cinco processos principais: Planeamento do SLR; Delimitação dos estudos; Seleção e Avaliação; Análise e Síntese; e Resultados. A metodologia da RSL tem-se vindo a mostrar mais vantajosa do que a Revisão de Literatura Tradicional (RLT). Em termos metodológicos, a principal diferença entre estes dois tipos de revisão é que a RSL utiliza uma metodologia sistemática e consistente e, por isso, todo o processo de seleção e análise dos artigos é mais científico do que numa RLT. Além disso, o principal objetivo da RSL é produzir um resumo equilibrado e imparcial da literatura existente sobre uma determinada questão ou tópico de investigação. Inicialmente foi realizado um scoping study para melhor entender o tema, como também para encontrar termos, que são cruciais para construir as cadeias de pesquisa utilizadas neste tipo de revisão. Neste estudo, foram utilizadas três bases de dados: Business Source Complete, Web of Science e Scopus. O portal B-ON também foi incluído, porque permite pesquisar e aceder a artigos científicos compilados a partir de outras bases de dados Nesta RSL foram produzidas 25 cadeias de pesquisa, através das palavras-chave encontradas na literatura e os conetores booleanos, no entanto foram mantidas apenas 7, uma vez que as restantes produziram um número de resultados irrelevante. O número total de resultados foi de 176 artigos, em que 112 eram duplicados e 64 seguiram para a seleção com os critérios de exclusão. Destes 64 artigos, 36 artigos foram excluídos e 28 seguiram para a seleção com os critérios de inclusão. Na amostra final, foram incluídos 17 estudos sobre EM em hospitais. Os artigos incluídos são estudos realizados em três continentes diferentes (Ásia, Europa e América do Norte) e sete países diferentes (Inglaterra, Países Baixos, Grécia, Itália, Taiwan, Coreia do Sul e Estados Unidos da América). Estes resultados mostram que a GR em hospitais tem sido prevalente ao longo do tempo e a nível internacional. Através desta SLR foi possível retirar algumas conclusões sobre a literatura incluída na amostra final sobre GR em hospitais. A principal conclusão retirada, que é unânime em todos os artigos da amostra final, é a prevalência da utilização das práticas de GR em hospitais. Além disso, concluiu-se que existe uma grande falta de estudos sobre este tema específico, uma vez que num total de 176 resultados, apenas 17 artigos foram incluídos. Para além disso, foi possível perceber que o tipo de sistema de saúde e a sua regulação são fatores que se relacionam e influenciam diretamente as práticas de EM nos hospitais. Algumas lacunas foram encontradas na literatura e estão relacionadas com a teoria, o tipo de hospitais, as metodologias utilizadas e as consequências que as práticas de GR têm nas operações dos hospitais. Relativamente às lacunas, foi possível compreender que: revela-se fundamental investir em estudos que comparem estas práticas em dois contextos diferentes, hospitais públicos e privados; poucos estudos explicam as consequências e impactos que este tipo de práticas tem nas operações e funcionamento dos hospitais; existem também poucos estudos que baseados numa teoria que ajude a desenvolver o estudo empírico; as metodologias utilizadas para a medição de GR não estão adequadas ao contexto hospitalar, e por isso, seria uma vantagem o desenvolvimento de um modelo de medição de GR específico para hospitais que se tomasse em consideração as políticas do país em que está inserido, o sistema de saúde e a sua regulação. Ao longo do desenvolvimento desta SLR foi possível identificar algumas limitações. A primeira é a falta de estudos sobre este tema específico, uma vez que as conclusões retiradas foram baseadas numa amostra final de 17 artigos. A segunda é a inclusão de estudos escritos apenas em dois idiomas, Português e Inglês. Possivelmente, em futuras revisões, a inclusão de artigos escritos em outras línguas, como Espanhol e Francês podem aumentar a amostra final de estudos. A terceira limitação identificada é a ausência de uma análise qualitativa dos estudos. Apesar de existiram os critérios de exclusão e inclusão, que auxiliam na seleção criteriosa dos artigos, estes não são suficientes para avaliar a qualidade dos artigos.

Earnings management (EM) occurs when managers actively try to mislead their stakeholders about the underlying economic performance of their firms. This subject has been reported in the literature, but mainly in private companies. Although on a smaller scale, EM has also been detected in health institutions, more specifically in hospitals, both non-profit and for-profit. This dissertation reviews this topic using a Systematic Literature Review (SLR) approach with the aim of identifying gaps that could lead to new future research. This SLR covers a final sample of 17 studies, which includes evidence from three different continents (Asia, Europe and North America), and seven different countries (England, Netherlands, Greece, Italy, Taiwan, South Korea and United States of America). The main conclusion is that there is still a lack of studies about this specific topic. However, there is already evidence to suggest that the type of healthcare system and the existing regulation are important factors influencing the EM practices in hospitals and their motives.